沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務局
2013年12月
問 題 解 答
1．無償代建政府體育設施，是否要繳納企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：1.屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。2.屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造體育場館，應依據(jù)上述規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。
2. 技術轉(zhuǎn)讓含配套設備，配套設備收入能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術轉(zhuǎn)讓所得＝技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費，技術轉(zhuǎn)讓收入指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。
3. 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)取得相關支出的發(fā)票，如何處理？
答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十八條第三項規(guī)定，對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。
因此，房地產(chǎn)企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)取得有關支出的發(fā)票，應按以上規(guī)定計入計稅成本并進行相應的稅務處理。
4. 企業(yè)進口葡萄酒是否繳納消費稅？葡萄酒屬于哪個稅目？
答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈葡萄酒消費稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕66號）第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口葡萄酒的單位和個人，為葡萄酒消費稅納稅人。葡萄酒消費稅適用《消費稅稅目稅率（稅額）表》“酒及酒精”稅目下設的“其他酒”子目。因此，企業(yè)進口葡萄酒需要繳納消費稅，其屬于“酒及酒精”稅目下設的“其他酒”子目。
5. 研發(fā)項目跨年度發(fā)生的費用如何加計扣除？
答：研發(fā)費加計扣除不是按研究開發(fā)項目來進行結(jié)算的，是按照當年實際發(fā)生額來核算的，所以研發(fā)項目是否跨年度跟研發(fā)費加計扣除沒有關系。
6．應交消費稅的摩托車、汽車、游艇是否不能抵扣進項？
答：根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕37）規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
7. 營改增前發(fā)生的應稅勞務，營改增后發(fā)生應稅服務終止是否可以申請開具紅字增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）第一條第(四)款規(guī)定，納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。
8．旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品如何繳納增值稅嗎？
答 根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。”
9．企業(yè)判斷月銷售額是否超過兩萬時，是否包括已代開增值稅專用發(fā)票的部分？
答：包括。
10．增值稅附表四中技術維護費可以抵減嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）的規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
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