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主辦：沈陽市金融商貿開發(fā)區(qū)國家稅務局

 

2012年 第8期

 

國家稅務總局公告2012年第31號

 

現(xiàn)就調整增值稅納稅申報有關事項公告如下：

　　一、增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)附列資料（表一）中“簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分增加3%征收率，供增值稅一般納稅人根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，選擇簡易辦法按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅時填報。

　　二、各地稅務機關應做好納稅人增值稅納稅申報宣傳和培訓輔導工作。

　　三、本公告自2012年7月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）附列資料（表一）.xls

 

　　國家稅務總局

　　二○一二年六月二十九日

　

財稅[2012]53號

 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

現(xiàn)就試點地區(qū)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收政策補充通知如下：

一、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應扣繳稅額按照下列公式計算：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

二、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）>的通知》(文市發(fā)[2008]51號)的規(guī)定執(zhí)行。

三、船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅�！敦斦�部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。

四、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

五、本通知第一條、第二條、第三條自2012年1月1日起執(zhí)行，第四條自2012年7月1日起執(zhí)行。

 

 

　　財政部 國家稅務總局

　　二零一二年六月二十九日

 

國家稅務總局公告2012年第33號

 

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

特此公告。

 

　　國家稅務總局

　　二○一二年七月九日

 

國家稅務總局公告2012年第35號

 

為進一步規(guī)范農產品增值稅進項稅額核定扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號，以下簡稱《通知》）的有關規(guī)定，現(xiàn)將在部分行業(yè)試行 農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題公告如下：?

一、《通知》第一條所述“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼C1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼C151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”類別（代碼C133）執(zhí)行。

二、增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農產品均適用《通知》的有關規(guī)定。?

三、納入試點范圍的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點納稅人）按照《通知》附件1《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第四條中“投入產出法”的有關規(guī)定核定農產品增值稅進項稅額時，如果期初沒有庫存農產品，當期也未購進農產品的，農產品“期末平均買價”以該農產品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農產品買價的依此類推。?

按照“成本法”的有關規(guī)定核定試點納稅人農產品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務成本”、“生產成本”中不包括其未耗用農產品的產品的成本。?

四、試點納稅人按照《實施辦法》第九條有關規(guī)定作進項稅額轉出形成應納稅款一次性繳納入庫確有困難的，可于2012年12月31日前將進項稅額應轉出額分期轉出，具體辦法由省級稅務機關確定。?

五、主管稅務機關按照《實施辦法》第四條 “成本法”的有關規(guī)定重新核定試點納稅人農產品耗用率，以及按照《實施辦法》第十四條有關規(guī)定重新核定試點納稅人扣除標準時，均應按程序報經省級稅務機關批準。?

六、試點納稅人應按照本公告所附表樣按月向主管稅務機關報送《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》、《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》（表樣詳見附件），不再按照《實施辦法》中所附《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。?

七、試點納稅人納稅申報時，應將《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。?

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關數(shù)據(jù)中不反映農產品的增值稅進項稅額。?

當期按照《實施辦法》第九條及本公告第四條有關規(guī)定應轉出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。?

八、本公告自2012年7月1日起施行。

特此公告。

 

附件：1.農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）.doc

　2.投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表.doc?

　3.成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表.doc?

　4.購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表.doc?

　5.購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表.doc　　

 

國家稅務總局

二○一二年七月十七日

 

國家稅務總局公告2012年第36號

 

根據(jù)《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2011]87號）的規(guī)定，現(xiàn)將國家稅務總局制定的《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）予以發(fā)布，自2011年10月1日起施行。同時對有關問題明確如下：?

一、石腦油、燃料油生產企業(yè)（以下簡稱生產企業(yè)）在2011年1月1日至9月30日期間（以增值稅專用發(fā)票開具日期為準，下同）銷售給乙烯、芳烴類產品生產企業(yè)（以下簡稱使用企業(yè)）的石腦油、燃料油，仍按《國家稅務總局關于印發(fā)〈石腦油消費稅免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]45號）執(zhí)行。補辦《石腦油使用管理證明單》（以下簡稱證明單）的工作應于2012年8月31日前完成。?

生產企業(yè)取得《證明單》并已繳納消費稅的，稅務機關予以退還消費稅或準予抵減下期消費稅；未繳納消費稅并未取得《證明單》的，生產企業(yè)應補繳消費稅。?

使用企業(yè)在2011年1月1日至9月30日期間購入的國產石腦油、燃料油不得申請退稅。?

二、2012年8月31日前，主管稅務機關應將資格備案的石腦油、燃料油退（免）消費稅的使用企業(yè)名稱和納稅人識別號逐級上報國家稅務總局（貨物和勞務稅司）。?

三、在石腦油、燃料油漢字防偽版專用發(fā)票開票系統(tǒng)推行之前，《暫行辦法》第十七條中有關開具“DDZG”漢字防偽版專用發(fā)票的規(guī)定和開具普通版增值稅專用發(fā)票先征稅后核實再抵頂之規(guī)定暫不執(zhí)行。生產企業(yè)執(zhí)行定點直供計劃銷售石腦油、燃料油，并開具普通版增值稅專用發(fā)票的，免征消費稅。?

四、生產企業(yè)應于2012年8月15日前將2011年10月1日至2012年7月31日期間銷售石腦油、燃料油開具的增值稅專用發(fā)票填報《過渡期生產企業(yè)銷售石腦油、燃料油繳納消費稅明細表》（見附表）報送主管稅務機關。主管稅務機關審核后于2012年8月31日前逐級上報國家稅務總局。?

五、使用企業(yè)主管稅務機關應根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《過渡期生產企業(yè)銷售石腦油、燃料油繳納消費稅明細表》與企業(yè)報送的《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》信息進行比對，比對相符的按《暫行辦法》第十五條規(guī)定辦理退稅。比對不符的應進行核查，核查相符后方可辦理退稅。?

六、主管稅務機關應認真核實使用企業(yè)2011年9月30日和2012年7月31日的石腦油、燃料油庫存情況。使用企業(yè)申請2011年10月至2012年7月期間消費稅退稅時，應將2011年9月30日采購國產石腦油、燃料油的庫存數(shù)量填報《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》 “二、外購數(shù)量統(tǒng)計”項“期初庫存數(shù)量”的“免稅油品”欄內。?

各地對執(zhí)行中遇到的情況和問題，請及時報告稅務總局（貨物和勞務稅司）。?

特此公告。

 

?國家稅務總局

　　二○一二年七月十二日

 

 

?第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）、《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》（財稅〔2011〕87號）以及相關規(guī)定，制定本辦法。?

第二條 本辦法所稱石腦油、燃料油消費稅適用《中華人民共和國消費稅暫行條例》之《消費稅稅目稅率（稅額）表》中“成品油”稅目項下“石腦油”、“燃料油”子目。?

第三條 境內使用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的企業(yè)，包括將自產石腦油、燃料油用于連續(xù)生產乙烯、芳烴類化工產品的企業(yè)（以下簡稱使用企業(yè)），符合財稅〔2011〕87號文件退（免）消費稅規(guī)定且需要申請退（免）消費稅的，須按本辦法規(guī)定向當?shù)刂鞴車�家稅務局（以下簡稱主管稅務機關）辦理退（免）消費稅資格備案（以下簡稱資格備案）。未經資格備案的使用企業(yè)，不得申請退（免）消費稅。?

第四條 境內生產石腦油、燃料油的企業(yè)（以下簡稱生產企業(yè)）對外銷售（包括對外銷售用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油）或用于其他方面的石腦油、燃料油征收消費稅。但下列情形免征消費稅：?

（一）生產企業(yè)將自產的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產乙烯、芳烴類化工產品的；?

（二）生產企業(yè)按照國家稅務總局下發(fā)石腦油、燃料油定點直供計劃（以下簡稱：定點直供計劃）銷售自產石腦油、燃料油的。

第五條 使用企業(yè)將外購的含稅石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品，且生產的乙烯、芳烴類化工產品產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產全部產品總量的50%以上（含）的，按實際耗用量計算退還所含消費稅。?

第六條 符合下列條件的使用企業(yè)可以提請資格備案：?

（一）營業(yè)執(zhí)照登記的經營范圍包含生產乙烯、芳烴類化工產品；?

（二）持有省級以上安全生產監(jiān)督管理部門頒發(fā)的相關產品《危險化學品安全生產許可證》；?

（三）擁有生產乙烯、芳烴類化工產品的生產裝置或設備，包括裂解裝置、連續(xù)重整裝置、芳烴抽提裝置、PX裝置等；?

（四）用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產全部產品總量的50%以上（含）；

（五）承諾接受稅務機關對產品的抽檢；?

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。?

第七條 使用企業(yè)提請資格備案，應向主管稅務機關申報《石腦油、燃料油消費稅退（免）稅資格備案表》（附件1），并提供下列資料：?

（一）石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的工藝設計方案、裝置工藝流程以及相關生產設備情況；?

（二）石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的物料平衡圖，要求標注每套生產裝置的投入產出比例及年處理能力；

（三）原料儲罐、產成品儲罐和產成品倉庫的分布圖、用途、儲存容量的相關資料；?

（四）乙烯、芳烴類化工產品生產裝置的全部流量計的安裝位置圖和計量方法說明，以及原材料密度的測量和計算方法說明；

（五）上一年度用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的分品種的銷售明細表；?

（六）本辦法第六條所列相關部門批件（證書）的原件及復印件；?

（七）稅務機關要求的其他相關資料。?

第八條 本辦法頒布后的新辦企業(yè)，符合本辦法第六條第一、二、三、五、六項的要求，且能夠提供本辦法第七條第一、二、三、四、六、七項所列資料的，可申請資格備案。?

第九條 使用單位申報的備案資料被稅務機關受理，即取得退（免）消費稅資格。主管稅務機關有權對備案資料的真實性進行檢查。?

第十條 《石腦油、燃料油消費稅退（免）稅資格備案表》所列以下備案事項發(fā)生變化的，使用企業(yè)應于30日內向主管稅務機關辦理備案事項變更：?

（一） 單位名稱（不包括變更納稅人識別號）；? 

（二） 產品類型；?

（三） 原材料類型；?

（四） 生產裝置、流量計數(shù)量；?

（五） 石腦油、燃料油庫容；?

（六） 附列資料目錄所含的資質證件。?

第十一條 主管稅務機關每月底將資格備案信息（包括已備案、變更和注銷）上報地市國家稅務局，由地市國家稅務局匯總上報省國家稅務局備案。省國家稅務局次月底前匯總報國家稅務總局（貨物和勞務稅司）備案。?

第十二條 退還用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅工作，由使用企業(yè)所在地主管稅務機關負責。?

第十三條 資格備案的使用企業(yè)每月應向主管稅務機關填報《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》（附件2）、《乙烯、芳烴生產裝置投入產出流量計統(tǒng)計表》（附件3）和《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》（附件4）。申請退稅的使用企業(yè)，在納稅申報期結束后，應向主管稅務機關填報《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅退稅申請表》（附件5）。?　第十四條 退還使用企業(yè)石腦油、燃料油所含消費稅計算公式為：?

應退還消費稅稅額=實際耗用石腦油或燃料油數(shù)量×石腦油或燃料油消費稅單位稅額?

其中：實際耗用石腦油、燃料油數(shù)量=當期投入乙烯、芳烴生產裝置的全部數(shù)量—當期耗用的自產數(shù)量—當期耗用的外購免稅數(shù)量

第十五條 主管稅務機關受理使用企業(yè)退稅申請資料后，應在15個工作日內完成以下工作：?

（一）開展消費稅“一窗式”比對工作，具體比對指標為：

1.《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》中填報的石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產全部產品總量的比例是否達到50%；

2.《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》中“免稅購入”和“含稅購入”項的“漢字防偽版增值稅專用發(fā)票”的“貨物名稱、數(shù)量”與主管稅務機關采集認證的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的貨物名稱、數(shù)量比對是否一致；?

3.《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》中“免稅購入”和“含稅購入”項的“普通版增值稅專用發(fā)票”的“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、認證日期、銷貨方納稅人識別號”與主管稅務機關采集認證的普通版增值稅專用發(fā)票信息比對是否一致；?

4.《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》中“含稅購入”項的“海關進口消費稅專用繳款書”所關聯(lián)的“進口增值稅專用繳款書號碼”與主管稅務機關采集的海關進口增值稅專用繳款書信息比對，是否存在和一致；?

5.《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》、《乙烯、芳烴生產裝置投入產出流量計統(tǒng)計表》、《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》、《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅退稅申請表》表內、表間數(shù)據(jù)關系計算是否準確。 ?

（二）消費稅“一窗式”比對相符的，開具“收入退還書”（預算科目：101020121 成品油消費稅退稅），后附《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅退稅申請表》，轉交當?shù)貒鴰觳块T。國庫部門按規(guī)定從中央預算收入中退付稅款。?

（三）消費稅“一窗式”比對不符的，主管稅務機關應當及時告知使用企業(yè)并退還其資料。?

第十六條 生產企業(yè)將自產石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產乙烯、芳烴類化工產品的，按當期投入生產裝置的實際移送量免征消費稅。?

第十七條 生產企業(yè)執(zhí)行定點直供計劃，銷售石腦油、燃料油的數(shù)量在計劃限額內，且開具有“DDZG”標識的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的，免征消費稅。?　開具普通版增值稅專用發(fā)票的，應當先行申報繳納消費稅。經主管稅務機關核實，確認使用企業(yè)購進的石腦油、燃料油已作免稅油品核算的，其已申報繳納消費稅的數(shù)量可抵頂下期應納消費稅的應稅數(shù)量。?

未開具增值稅專用發(fā)票或開具其他發(fā)票的，不得免征消費稅。?

第十八條 生產企業(yè)發(fā)生將自產的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產乙烯、芳烴類化工產品的，應按月填報《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》和《乙烯、芳烴生產裝置投入產出流量計統(tǒng)計表》；如執(zhí)行定點直供計劃銷售石腦油、燃料油，且開具普通版增值稅專用發(fā)票的，應按月填報《生產企業(yè)定點直供石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表》（附件6），作為《成品油消費稅納稅申報表》的附列資料一同報送。?

第十九條 主管稅務機關在受理生產企業(yè)納稅申報資料時，應核對以下內容：?

（一）《成品油消費稅納稅申報表》、《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》和《乙烯、芳烴生產裝置投入產出流量計統(tǒng)計表》、《生產企業(yè)定點直供石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表》表內、表間數(shù)據(jù)關系計算是否準確；

（二）《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》中“本期執(zhí)行定點直供計劃數(shù)量”的累計數(shù)是否超過定點直供計劃限額；?

（三）《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》中“其中：漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的油品數(shù)量”與當期開具有“DDZG”標識的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票記載的數(shù)量是否一致；?

（四）將《生產企業(yè)定點直供石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表》中發(fā)票信息發(fā)送給使用企業(yè)主管稅務機關進行核查；根據(jù)反饋的核查結果，對使用企業(yè)已作免稅油品核算的，將允許抵頂下期應納消費稅應稅數(shù)量的具體數(shù)量書面通知生產企業(yè)。

第二十條 生產企業(yè)對外銷售和用于其他方面的石腦油、燃料油耗用量，減去用于本企業(yè)連續(xù)生產乙烯、芳烴類化工產品的耗用量，減去執(zhí)行定點直供計劃且開具“DDZG”標識的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的數(shù)量，為應當繳納消費稅的數(shù)量。?

生產企業(yè)實際執(zhí)行定點直供計劃時，超出國家稅務總局核發(fā)定點直供計劃量的，或將自產石腦油、燃料油未用于生產乙烯、芳烴類化工產品的，不得免征消費稅。?

第二十一條 每年11月30日前，企業(yè)總部應將下一年度的《石腦油、燃料油定點直供計劃表》（附件7）上報國家稅務總局（貨物和勞務稅司）。年度內定點直供計劃的調整，需提前30日報國家稅務總局。?

第二十二條 生產企業(yè)、使用企業(yè)應建立石腦油、燃料油移送使用臺賬（以下簡稱臺賬）。分別記錄自產、外購（分別登記外購含稅數(shù)量和外購免稅數(shù)量）、移送使用石腦油、燃料油數(shù)量。

第二十三條 使用企業(yè)將外購的免稅石腦油、燃料油未用于生產乙烯、芳烴類化工產品（不包庫存）或者對外銷售的，應按規(guī)定征收消費稅。?

第二十四條 使用企業(yè)生產乙烯、芳烴類化工產品過程中所生產的應稅產品，應按規(guī)定征收消費稅。外購的含稅石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品且已經退稅的，在生產乙烯、芳烴類化工產品過程中生產的應稅產品不得再扣除外購石腦油、燃料油應納消費稅稅額。?

第二十五條 使用企業(yè)用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油既有免稅又有含稅的，應分別核算，未分別核算或未準確核算的不予退稅。?

第二十六條 使用企業(yè)申請退稅的國內采購的含稅石腦油、燃料油，應取得經主管稅務機關認證的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票或普通版增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應注明石腦油、燃料油及數(shù)量。未取得、未認證或發(fā)票未注明石腦油、燃料油及數(shù)量的，不予退稅。?

使用企業(yè)申請退稅的進口的含稅石腦油、燃料油，必須取得海關進口消費稅、增值稅專用繳款書，且申報抵扣了增值稅進項稅，專用繳款書應注明石腦油、燃料油及數(shù)量。未取得、未申報抵扣或專用繳款書未注明石腦油、燃料油及數(shù)量的，不予退稅。

第二十七條 主管稅務機關按月填制《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）稅匯總表》（附件8），逐級上報至國家稅務總局。?

第二十八條 主管稅務機關應加強石腦油、燃料油退（免）消費稅的日常管理，對已辦理退稅的乙烯、芳烴生產企業(yè)，當?shù)貒�稅稽查部門和貨物勞務稅管理部門，每季度要對其退稅業(yè)務的真實性進行檢查，防止企業(yè)騙取退稅款。檢查的內容主要包括：

（一）使用企業(yè)申報的實際耗用量與全部外購量、庫存量進行比對，應當符合實際耗用量≤期初庫存+本期外購量（含自產）-本期銷售-期末庫存量；?

使用企業(yè)申報的退稅額應不大于外購含稅石腦油、燃料油所含消費稅稅額；?�。ǘ�）將使用企業(yè)實際產成品數(shù)據(jù)信息與利用產品收率計算原材料實際投入量信息進行比對，兩者符合投入產出比例關系；

（三）將使用企業(yè)申報的實際耗用信息與石腦油、燃料油的出入庫信息、生產計量信息及財務會計信息進行比對，符合邏輯關系；?

（四）將使用企業(yè)申報的實際耗用信息與裝置生產能力信息進行比對，符合邏輯關系；?

（五）將使用企業(yè)本期外購石腦油、燃料油數(shù)量與相關增值稅專用發(fā)票的抵扣信息進行比對，符合邏輯關系；?

（六）生產企業(yè)免稅銷售石腦油、燃料油開具的增值稅專用發(fā)票信息與總局定點直供計劃規(guī)定的銷售對象、供應數(shù)量等信息進行比對，兩者銷售對象應當一致，銷售數(shù)量應等于或小于定點直供計劃數(shù)量；?

（七）使用企業(yè)外購免稅的石腦油、燃料油數(shù)量信息與定點直供計劃信息及相關的增值稅專用發(fā)票信息進行比對，增值稅專用發(fā)票開具的銷售對象應當與定點直供計劃規(guī)定的一致，其數(shù)量應等于或小于定點直供計劃數(shù)量；?

（八）使用企業(yè)申報的外購免稅石腦油、燃料油數(shù)量信息與定點直供計劃數(shù)量信息進行比對，免稅數(shù)量應等于或小于定點直供計劃。?

第二十九條 被檢查企業(yè)與主管稅務機關在產品界定上如果發(fā)生歧義，企業(yè)應根據(jù)稅務機關的要求實施對其產品的抽檢。

檢驗樣品由稅務人員與企業(yè)財務人員、技術人員共同實地提取樣品一式兩份，經雙方確認簽封，其中一份交具有檢測資質的第三方檢測機構檢測，檢測報告由企業(yè)提供給主管稅務機關；另一份由主管稅務機關留存。?

第三十條 使用企業(yè)發(fā)生下列行為之一的，主管稅務機關應暫�；蛉∠�使用企業(yè)的退（免）稅資格：?

（一） 注銷稅務登記的，取消退（免）稅資格；?

（二） 主管稅務機關實地核查結果與使用企業(yè)申報的備案資料不一致的，暫�；蛉∠�退（免）資格；?

（三） 使用企業(yè)不再以石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品或不再生產乙烯、芳烴類化工產品的，經申請取消退（免）稅資格；?

（四） 經稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)存在騙取國家退稅款的，取消退（免）稅資格；?�。ㄎ澹� 未辦理備案變更登記備案事項，經主管稅務機關通知在30日內仍未改正的，暫停退（免）稅資格；?

（六） 未按月向主管稅務機關報送《石腦油、燃料油生產、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表》和《乙烯、芳烴生產裝置投入產出流量計統(tǒng)計表》、《使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表》的，暫停退（免）稅資格；?

（七） 不接受稅務機關的產品抽檢，不能提供稅務機關要求的檢測報告的，暫停退（免）稅資格。?

第三十一條 使用企業(yè)被取消退（免）稅資格的，其庫存的免稅石腦油、燃料油應當征收消費稅。?

第三十二條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局可依據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

第三十三條 本辦法自2011年10月1日起執(zhí)行�！秶�家稅務總局〈關于印發(fā)石腦油消費稅免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕45號）同時廢止。

 

附件：用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法(附表1-8).doc

 

 

財法[2012]8號

 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部令第51號）第七條第二款規(guī)定，“委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”�，F(xiàn)將這一規(guī)定的含義解釋如下：

委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

本規(guī)定自2012年9月1日起施行。

 

 

　　財政部 國家稅務總局

　　二○一二年七月十三日

 

財稅[2012]71號

 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局:

經國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個�。ㄖ陛犑校��，F(xiàn)將有關事項通知如下：

一、試點地區(qū)。

北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。

二、試點日期。

試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉換。

北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。

三、試點地區(qū)自新舊稅制轉換之日起，適用下列試點稅收政策文件:

（一）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號）；

（二）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關事項的規(guī)定》,財稅[2011]111號）；

（三）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》,財稅[2011]111號）；

（四）《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）；

（五）《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2011]132號）；

（六）《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅[2011]133號）；

（七）《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）。

四、上述稅收政策文件的有關內容修改如下：

（一）《試點有關事項的規(guī)定》

1.第一條第（四）項中，“2012年1月1日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日（含）”。

試點實施之日是指完成新舊稅制轉換之日，下同。

2．第一條第（五）項中，“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

3.第一條第（六）項中，“2011年12月31日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日”。

4.第三條第（一）項第6點中，“2012年1月1日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日（含）”。

5.第三條第（三）項中，“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”。

（二）《試點過渡政策的規(guī)定》

1.第一條第（六）項中，“2012年1月1日”修改為“本地區(qū)試點實施之日”，“上海”修改為“屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市”。

2.第三條中“2011年12月31日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。

（三）《試點若干政策通知》

1.第一條中，“2012年1月1日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日（含）”；“2011年12月31日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。

2.第三條第（一）項中，“截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減”，修改為“截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減”。

3．第三條第（二）項中，“2011年底”修改為“本地區(qū)試點實施之日”，“2012年1月1日”修改為“本地區(qū)試點實施之日（含）”。

4．第三條第（三）項中，“2011年底”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。

5．第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關問題另行通知。

五、這次營業(yè)稅改征增值稅試點，范圍廣、時間緊、任務重，試點地區(qū)要高度重視，切實加強試點工作的組織領導，精心組織、周密安排、明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題及時向財政部和國家稅務總局反映，財政部和國家稅務總局將加強對試點工作的指導。

 

　　財政部 國家稅務總局

　　二○一二年七月三十一日

國家稅務總局公告2012年第40號

 

現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。?

特此公告。

 

　　國家稅務總局

　　二○一二年八月十日

 

 

第一章 總則??

第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關規(guī)定，制定本辦法。?

第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。? 第三條 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：?

（一）國防和外交的需要；?

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；?

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；?

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；?

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；?

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。?

第四條 企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。?

第二章 搬遷收入

第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產處置收入等。?

第六條 企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：?

（一）對被征用資產價值的補償；?

（二）因搬遷、安置而給予的補償；?

（三）對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償；?

（四）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；?

（五）其他補償收入。?

第七條 企業(yè)搬遷資產處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。?

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。?

第三章 搬遷支出

第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。?

第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。?

第十條 資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。?

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。??

第四章 搬遷資產稅務處理?

第十一條 企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。?

第十二條 企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。?

第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。?

第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。??

第五章 應稅所得??

第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。?

第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。?　企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。?

第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：?

（一）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。?

（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。?

第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：?

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。?

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。?

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經選定，不得改變。?

第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；?

（二）當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。?

第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。?　第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。??

第六章 征收管理?

第二十二條 企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

第二十三條 企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：?

（一）政府搬遷文件或公告；?

（二）搬遷重置總體規(guī)劃；?

（三）拆遷補償協(xié)議；?

（四）資產處置計劃；?

（五）其他與搬遷相關的事項。?

第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業(yè)搬遷清算。?

第二十五條 企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關材料。?

第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調整。?

第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。?

第二十八條 本辦法施行后，《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)同時廢止。

 

附件：中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表.doc

 

國家稅務總局公告2011年第23號

 

現(xiàn)就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行�！秶�家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

 

二○一一年三月二十五日

 

 

各市國家稅務局貨物和勞務稅處（科）：

網上抄報稅系統(tǒng)運行一年以來，優(yōu)化了納稅服務，減輕了企業(yè)負擔及基層局辦稅服務廳的工作壓力，提高了稅務機關的工作效率，取得了顯著成效。近期省局接到部分地區(qū)納稅人反映，網上抄報稅系統(tǒng)注冊控件到期，無法繼續(xù)操作。省局高度重視此項工作，立即與遼寧航天信息股份有限公司溝通，研究解決問題的辦法。

經了解，由于納稅人變化較頻繁及網上抄報稅系統(tǒng)軟件自身特點等原因，目前，網上抄報稅系統(tǒng)實行定期安裝注冊控件文件的方式，保證系統(tǒng)的正常運行。正常情況下，注冊控件文件一年一安裝，現(xiàn)在各地用戶已到了重新下載安裝注冊控件文件的時間。為此，省局將《網上抄報系統(tǒng)注冊及配置操作說明》下發(fā)各地，請及時在各辦稅服務廳張貼或電子顯示公告，做好相關納稅服務工作，保證網上抄報稅系統(tǒng)的正常運行。沈陽地區(qū)用戶可以登錄遼寧航天信息股份有限公司網站自行下載或與服務單位聯(lián)系，由其上門安裝服務。其他地區(qū)用戶可與服務單位聯(lián)系，到當?shù)胤�務單位拷貝注冊控件文件或由其上門進行安裝服務。

各地在工作中遇到問題，請及時與省局聯(lián)系。

附件：《網上抄報系統(tǒng)注冊及配置操作說明》

 

 

二0一二年八月二日

 

 

 

 

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定，現(xiàn)將部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除問題公告如下:

一、自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，農產品進項稅額采用投入產出法核定扣除。

試點納稅人根據(jù)財政部、國家稅務總局公布的全國統(tǒng)一農產品單耗數(shù)量和省國家稅務局、省財政廳下發(fā)的農產品單耗數(shù)量計算抵扣農產品進項稅額。

二、符合下列條件之一的試點納稅人，無法采用投入產出法核定扣除農產品進項稅額的，需單獨提出申請，經主管國稅機關逐級報送省國家稅務局確認后，按照成本法核定扣除。

（一）試點納稅人生產的貨物沒有適用的農產品單耗數(shù)量。

（二）因生產工藝等特殊原因，造成本企業(yè)的農產品單耗數(shù)量與已公布的農產品單耗數(shù)量相比畸高或者畸低。

三、投入產出法的農產品單耗數(shù)量

（一）液體乳及乳制品生產企業(yè)農產品單耗數(shù)量

液體乳及乳制品生產企業(yè)按照核定扣除辦法規(guī)定的全國統(tǒng)一的農產品單耗數(shù)量執(zhí)行。具體標準為：

對未公布全國統(tǒng)一農產品單耗數(shù)量的酸牛奶按下列標準執(zhí)行。

 

（二）植物油生產企業(yè)的農產品單耗數(shù)量

１.豆油生產企業(yè)實行綜合扣除，大豆油（毛油）和豆粕的農產品單耗數(shù)量為：

注：分配比是按2011年生產成本計算的豆油與豆粕的進項稅額分配比例。

試點納稅人生產豆油的同時生產的磷脂、皂角、豆皮、豆粉等副產品，可以選擇按豆粕的農產品單耗數(shù)量和分配比計算農產品進項稅額。

２.其他油類產品的農產品單耗數(shù)量

（三）白酒生產企業(yè)以農產品為原料生產銷售的不同度數(shù)酒類產品，統(tǒng)一折算成65度基酒計算抵扣農產品進項稅額

65度基酒（不分香型）農產品單耗數(shù)量為：

（四）葡萄酒生產企業(yè)外購葡萄生產葡萄酒，統(tǒng)一折算成原汁含量100%的葡萄酒計算抵扣農產品進項稅額

葡萄酒（原汁含量100%）農產品單耗數(shù)量為：

 

四、試點納稅人銷售本公告公布單耗貨物的深加工貨物，需折算為本公告公布的單耗的貨物后，再核定扣除農產品進項稅額。折算方法報主管國稅機關備案后，36個月內不得改變。

五、對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數(shù)量時，按2011年生產成本確定分配比例。

六、對既有外購半成品（如毛油、基酒等），同時，又以購進農產品生產同種半成品的納稅人，產成品實現(xiàn)銷售時，需折算出相應的半成品銷售數(shù)量，減除外購半成品數(shù)量后，再核定扣除農產品進項稅額。折算方法報主管國稅機關備案后，36個月內不得改變。

試點納稅人要設置半成品購存抵備查簿，登記半成品的購進、庫存和已抵減的情況（見附件1）。

七、試點納稅人要認真核實2012年7月初的庫存農產品以及庫存半成品、產成品的數(shù)量；對庫存的半成品、產成品，要按照本公告規(guī)定的農產品進項稅額核定扣除方法，轉出耗用農產品的進項稅額。進項稅額轉出形成應納稅款一次性繳納入庫確有困難的，可于2012年12月31日前將進項稅應轉出額平均分配各申報期申報納稅。

八、對符合本公告第二條規(guī)定的試點納稅人，應向主管國稅機關提出扣除標準核定申請，并提供有關資料。申請資料包括：

（一）《農產品扣除標準核定申請審批表》（附件2）。

（二）企業(yè)執(zhí)行的國家標準、行業(yè)標準及經有關行政主管部門備案的企業(yè)標準復印件。

（三）上年度稅款所屬期為12月份的增值稅納稅申報表及附表。

（四）《購進農產品種類目錄》（附件3）。

（五）《部分貨物生產經營情況表》（附件４）。

本公告自2012年7月1日起施行。

特此公告。

 

附件:1.半成品購存抵備查簿

2.農產品扣除標準核定申請審批表

3.購進農產品種類目錄

4.部分貨物生產經營情況表

 

 

遼寧省國家稅務局    遼寧省財政廳

二Ｏ一二年七月二十六日

 

各相關區(qū)局：

近日國家稅務總局和遼寧省國家稅務局分別對部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除有關問題進行了公告（正式文件已通過公文系統(tǒng)發(fā)給各局），請各局將公告中內容及時傳達給相關企業(yè)，并要求企業(yè)按照公告中的規(guī)定做好相關工作。為進一步做好該項工作，市局提出如下要求：

一、自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人（以下稱為試點企業(yè)），一律根據(jù)財政部、國家稅務總局公布的全國統(tǒng)一農產品單耗數(shù)量和省國家稅務局、省財政廳下發(fā)的農產品單耗數(shù)量計算抵扣農產品進項稅額，農產品進項稅額采用投入產出法核定扣除。試點企業(yè)根據(jù)各區(qū)上報信息最后確定為16戶企業(yè)，相關企業(yè)名單請到市局FTP服務器中下載復核,下載路徑見后。

二、對于遼寧省國家稅務局【2012】3號公告中未列舉投入產出法農產品單耗數(shù)量的行業(yè)和產品，需按照成本法核定扣除并單獨提出核定申請。核定申請經主管國稅機關審核后，逐級報送省國家稅務局確認。各局請于2012年8月8日下班前將相關企業(yè)的成本法核定扣除標準申請及有關資料上報市局貨物和勞務稅處。

申請資料包括：

（一）《農產品扣除標準核定申請審批表》（附件2）。

（二）企業(yè)執(zhí)行的國家標準、行業(yè)標準及經有關行政主管部門備案的企業(yè)標準復印件。

（三）上年度稅款所屬期為12月份的增值稅納稅申報表及附表。

（四）《購進農產品種類目錄》（附件3）。

（五）《部分貨物生產經營情況表》（附件４）。

 

 

 

二〇一二年八月七日

 

 

企業(yè)資金緊張時，一般都會向外借款融資。無論采取何種融資方式，都會產生一定的借款費用。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。對于企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。企業(yè)對外借款，一般有如下幾種形式：

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不需要資本化，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。對于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”如何掌握，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。這里所說的“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，是指企業(yè)要提供本企業(yè)當期發(fā)生的向金融企業(yè)貸款發(fā)生利息支出的情況，應當包括銀行的基準利率和浮動利率。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例（金融企業(yè)除外）和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除。假設被投資企業(yè)向投資企業(yè)借款1000萬元，如果投資方權益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。該文件第二條還規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定，提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。實際工作中，對能夠滿足這個條件的，不需要調整。

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。該文件規(guī)定了具體計算方法。假如企業(yè)注冊資本2000萬元，投資者先投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業(yè)向銀行借款1000萬元，產生借款利息60萬元，則不得扣除的借款利息為60×800÷1000＝48（萬元）。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可以扣除�！秶�家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

國家稅務總局辦公廳對此文件解讀為：不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。實際工作中，有些企業(yè)可能通過信托公司向銀行融資，銀行又通過發(fā)行債券方式吸儲，這樣就會產生企業(yè)向信托公司支付手續(xù)費，向銀行支付代理費，向債券購買者負擔利息的情形。根據(jù)本公告的原則，上述的借款費用都可以扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，除按相關規(guī)定計算外，還要遵循財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的2∶1的比例。假設投資人權益性投資100萬元，企業(yè)向該投資人借款300萬元，在計算利息扣除時，只允許扣除按200萬元乘以金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息。

至于企業(yè)向投資人以外的內部職工或其他人員（社會自然人）借款的利息支出，要符合兩個條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額準予扣除。

企業(yè)向自然人借款，還有三個特別提示：一是在支付利息時，要依法代扣個人所得稅。二是需要利息受益人提供發(fā)票，以證明其營業(yè)稅完稅情況。三是借款合同不需要繳納印花稅。因為印花稅暫行條例規(guī)定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個人之間簽訂的合同。非金融機構或組織與單位個人之間、個人與個人之間訂立的借款合同、銀行間同行業(yè)拆借以及企業(yè)集團內部的借款憑證免貼印花。

 

 

 

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條第一款規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

因此，如果購貨方是個人，應開具個人名頭的發(fā)票。

答：根據(jù)國家稅務總局公告2011年第66號附件2《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》第（四）項規(guī)定，本表“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細” 和“二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、“開具普通發(fā)票”、 “未開具發(fā)票”各欄數(shù)據(jù)均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物、價外費用的銷售額和銷項稅額。不包括免稅貨物及勞務的銷售額，適用零稅率貨物及勞務的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務、財政、審計部門檢查并調整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。

答、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的。請您參照執(zhí)行。

 公司不能將開給個人的發(fā)票入賬、抵扣進項稅以及計提折舊。

答：可以抵扣。

答：給高層人員購買服裝不屬于集體福利，不得稅前扣除。

 答：根據(jù)（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條 ：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失開具的紅字專用發(fā)票，可憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

 答：根據(jù)《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）的規(guī)定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

答：根據(jù)《國家稅務總局關于二手車經營業(yè)務有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第23號)的規(guī)定：經批準允許從事二手車經銷業(yè)務的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預付貨款；

 

（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。

 答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第三項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。因此，采取以舊換新方式銷售貨物，應按貨物的同期銷售價格開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額可以抵扣。