一、本公告出臺的主要背景是什么?
今年以來,國際經(jīng)濟形勢較為復(fù)雜,我國經(jīng)濟處于“三期疊加”階段,經(jīng)濟下行壓力較大。為此,國家實施定向調(diào)控,進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持,讓積極財政政策更大發(fā)力,為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負,讓今天的“小微企”贏得發(fā)展的大未來,以此進一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國務(wù)院常務(wù)會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬元調(diào)整為20萬元后,今年8月19日,國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定,自2015年10月1日起,將減半征稅范圍擴大到年應(yīng)納稅所得額30萬元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日,財政部和稅務(wù)總局發(fā)布《政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號),明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴大到30萬元后具體稅收政策規(guī)定。
為積極落實國務(wù)院重大經(jīng)濟決策,確保納稅人及時、準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對穩(wěn)定基礎(chǔ)上,起草了本公告。本公告同時對今年第4季度預(yù)繳和年度匯算清繳有關(guān)新老政策銜接問題一并進行了明確。
二、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策,是將原來減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人,并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
從2014年開始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收),只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?
為推進稅務(wù)行政審批制度改革,簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序,2014年11月以來,稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報表。修改后的納稅申報表,設(shè)計了小微企業(yè)各項判定條件的指標(biāo),在征管操作方面具備了簡化備案的技術(shù)條件。為此,本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,不需要到稅務(wù)機關(guān)專門辦理任何手續(xù),可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時,通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
五、企業(yè)預(yù)繳時,怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策,便于稅務(wù)機關(guān)通過征管軟件監(jiān)控、落實這項優(yōu)惠政策,本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。
對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機關(guān)通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(每年1季度預(yù)繳時,沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的,按照上年度第4季度預(yù)繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)),對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的,只要本年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額沒有超過30萬元,稅務(wù)機關(guān)通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定,對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè),只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元,本年度預(yù)繳時均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,本公告對小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè),如果企業(yè)預(yù)計本年度符合小微企業(yè)條件,可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo),為簡化操作,讓更多小微企業(yè)受益,稅務(wù)機關(guān)在預(yù)繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應(yīng)納稅所得額”一個指標(biāo),年度累計不超過30萬元的,可以適用減半征稅政策。
六、企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時怎么辦?
小型微利企業(yè)的判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo),需要按照企業(yè)全年情況進行判斷,也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,匯算清繳時,需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進行判斷,F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次,方便納稅人申報,也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè),年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的,需要補繳稅款。
七、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題
(一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后,哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
一是全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含,下同)之后成立的,全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含,下同)的小型微利企業(yè)。
。ǘp半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的?
按照國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定,此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣,實行按季度申報的小型微利企業(yè),今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤,在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整,只涉及年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè),對其他小微企業(yè)沒有影響。
。ㄈ┠甓壤塾嬂麧櫥驊(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),今年全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅是一個年度性稅種,由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的,且年累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策,按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策,相當(dāng)于按10%計算繳稅。
(四)年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),如何計算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額,第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
1.對于2015年10月1日以后成立的,全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策,不需要計算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的,全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和本公告規(guī)定,按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”,計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應(yīng)納稅所得額。
例1:小紅咨詢公司成立于2014年3月,當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。
小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月,其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。
小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。
應(yīng)納稅額=22.5×20%+7.5×10%=5.25(萬元)
小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)
減半征收部分=7.5×15%=1.125(萬元)
例2:紅星印刷廠成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。
紅星印刷廠成立于5月10日,其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。
紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。
應(yīng)納稅額=15×20%+9×10%=3.9(萬元)
紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。
減半征收部分=9×15%=14.85(萬元)
例3:新興軟件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。
新興軟件公司成立于8月30日,其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。
新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。
應(yīng)納稅額=10×20%+15×10%=3.5(萬元)
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。
減半征收部分=15×15%=2.25(萬元)
例4:丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件,不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
應(yīng)納稅額=23×10%=2.3(萬元)
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。
減半征收部分=23×15%=3.45(萬元)
二、財稅〔2015〕99號文:小微企業(yè)減免所得稅新規(guī)計算案例
隨著財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)于近日發(fā)布,“自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得,按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算”等規(guī)定,使具體核算2015年度不同時段的應(yīng)納稅所得額的方法得以明確。但真正計稅時,卻還有幾處需要厘清的事項。
一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策
“符合條件的小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,從事國家非限制和禁止行業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè);從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè),為“符合條件的小型微利企業(yè)”,適用20%的優(yōu)惠稅率。
在實務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”則是指年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額,在享受減低稅率(減按20%稅率)的基礎(chǔ)上,還給予其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定,從2015年起,享受該項優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬元。剛剛發(fā)布的財稅〔2015〕99號文件又規(guī)定從2015年10月起,上限提升至30萬元。
二、納稅年度界定及年應(yīng)納稅所得額
稅法規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
三、新政對2015年所得稅計算的影響
由于稅法規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”,而財稅〔2015〕99號文件則規(guī)定從2015年10月起,年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠,那么在2015年1月至9月份,能享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠的年度應(yīng)納稅所得額仍然為不超過20萬元。這樣一來,就出現(xiàn)“一個年度中以兩個所得額標(biāo)準(zhǔn)來判定能否減半征稅”的局面。
(一)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的,適用25%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
(二)符合條件的小型微利企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,依然按財稅〔2015〕34號文件執(zhí)行,即將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
(三)從2015年10月起,符合條件的小型微利企業(yè),年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)之間的,將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
例示1:某小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為24萬元,其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬元,具體計算如下:
計算方式一(分段直接計算實際應(yīng)繳稅額):
(1)2015年1~9月份應(yīng)納所得稅額:
應(yīng)納稅所得額=24(萬)÷12(月)×9(月)=18萬元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18萬元×20%=3.6萬元
。2)2015年10~12月份應(yīng)納所得稅額:
應(yīng)納稅所得額=24(萬)÷12(月)×3(月)=6萬元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=6萬元×50%×20%=0.6萬元
。3)2015年度實際應(yīng)納所得稅額:
3.6萬元+0.6萬元=4.2萬元
計算方式二(為填報納稅申報表而間接計算實際應(yīng)繳稅額):
(1)2015年度未享受任何優(yōu)惠的應(yīng)納所得稅額:
24(萬)×25%=6萬元
。1)2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅:
24(萬)×5%=1.2萬元
(2)2015年度享受降低稅率和減半征稅優(yōu)惠的減免稅:
24(萬)÷12(月)×3(月)×50%×20%=0.6萬元
。3)2015年度實際應(yīng)納所得稅額:
6萬-(1.2萬+0.6萬)=4.2萬元
由于預(yù)繳是按當(dāng)年累計會計利潤與部分納稅調(diào)整結(jié)合計算的實際利潤累計金額計算應(yīng)納所得稅額,因此,不能簡單的將四季度的利潤直接套用“減低稅率和減半征稅”的方法計稅,而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算10月至12月的所得。
例示2:某小型微利企業(yè)2015年1~9月合計利潤21萬元,10~12月份合計利潤12萬元,2015年累計利潤總額33萬元減除可彌補的以前年度虧損8萬元,實際利潤累計金額為25萬元,在2016年度1月份預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅時:
。1)2015年1~9月份應(yīng)納所得稅額:
25(萬)×9/12×20%=18.75(萬)×20%=3.75萬元
(2)2015年10~12月份應(yīng)納所得稅額:
25(萬)×3/12×50%×20%=0.625萬元
。3)2015年度全年應(yīng)納所得稅額:
3.75(萬)+0.625(萬)=4.375萬元
。4)預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅
將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬元減除“實際已預(yù)繳的所得稅額”,即為“本季實際應(yīng)補(退)所得稅額”。
例示3:某小型微利企業(yè)2015年4月份開業(yè),4~12月應(yīng)納稅所得額為27萬元,則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬元,而非將27萬元按9個月再折算出12個月的應(yīng)納稅所得額36萬元。其2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,2015年度經(jīng)營月份數(shù)為9個月,2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬元,具體計算如下:
。1)2015年4~9月份應(yīng)納所得稅額:
27(萬)×6/9×20%=18(萬)×20%=3.6萬元
(2)2015年10~12月份應(yīng)納所得稅額:
27(萬)×3/9×50%×20%=9萬×50%×20%=0.9萬元
。3)2015年度全年應(yīng)納所得稅額:
3.6(萬)+0.9(萬)=4.5萬元
例示4:某企業(yè)2015年11月開業(yè),11月至12月份的應(yīng)納稅所得額為28萬元,則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬元,2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)和2015年度經(jīng)營月份數(shù)均為2個月,其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬元,具體計算如下:
28(萬)×2/2×50%×20%=2.8萬元
三、國家稅務(wù)總局公告2015年第79號:修改企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表
一、國家稅務(wù)總局公告2015年第31號中《附1-1.不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表(附表1)》填報說明第25行“4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”,刪除其中“全球獨占許可”的內(nèi)容。
三、企業(yè)2015年第4季度(含2015年10至12月,下同)預(yù)繳和定率征稅企業(yè)2015年度匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照本公告《小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報說明》(見附件2)進行納稅申報。
2015年第4季度預(yù)繳申報期和定率征稅企業(yè)2015年度匯算清繳期結(jié)束后,本公告附件2停止執(zhí)行。之后,企業(yè)預(yù)繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,仍按照國家稅務(wù)總局公告2015年第31號相關(guān)規(guī)定填報。
特此公告。
附件:
1.固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表?
2.小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報說明
2015年11月15日
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特別說明:稅務(wù)局規(guī)定:符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必須按照小微企業(yè)填報申報表,不用去備案;固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表,可以自愿選擇填與不填,但是要求企業(yè)必須寫個情況說明,要寫明你知悉這件事,自動放棄,并寫明放棄哪年的,并加蓋公章、法人章,交給專管員。
四、金稅
1.金稅應(yīng)抄報未抄報,企業(yè)會受到處罰;
2.一般納稅人報稅順序:上報匯總----正式申報----清卡
小規(guī)模報稅順序:上報匯總----清卡
3.現(xiàn)在變更、換證的企業(yè)換成一證一碼的,老稅號暫時不變(國稅),新辦企業(yè)右上角有個二維碼,如果老企業(yè)給新企業(yè)開發(fā)票,給金稅打電話,可能涉及升級軟件等問題。
4.收到老企業(yè)的進項發(fā)票要在金稅升級之前全部認(rèn)證,升級之前,把發(fā)票軟件客戶信息備份導(dǎo)出
5.金稅qq群:413381643,鐵西區(qū)國稅微信平臺:TXGSWXPT
6.預(yù)計2017年底之前金稅升級,具體等金稅通知,升級之前服務(wù)費交齊。 |