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關(guān)于承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第10號                                         2013.2.22

現(xiàn)將承印境外圖書增值稅適用稅率公告如下：
國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書”，適用13%增值稅稅率。

本公告自 2013年4月1日起施行。

此前已發(fā)生但尚未處理的事項，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

附：中華人民共和國增值稅暫行條例

第二條　增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。
稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

小蜜蜂點評：
境外圖書在國內(nèi)承印，國稅總局確定的稅率政策，在區(qū)別印刷企業(yè)貨物制造銷售與加工行為的差異的時候沒有提到自購紙張的條件，只提到接受委托、標(biāo)準(zhǔn)書號兩個條件，我認(rèn)為這不是總局的遺漏而是該政策實施對象的特殊性所決定的。因為承印境外圖書的去向有兩個：內(nèi)銷或出口。

如果承印境外圖書出口，企業(yè)可以不自購紙張，這屬于來料加工，出口采用免稅政策；如果企業(yè)自購紙張承印后出口，可分為境內(nèi)采購材料的一般貿(mào)易出口或境外采購材料的進(jìn)料加工出口，這就有了購紙張的過程，又符合了對內(nèi)承接圖書印刷的三個條件。另外，目前其出口自印圖書使用的出口退稅率也是13%。

如果承印境外圖書內(nèi)銷，一般都需要印刷企業(yè)自購紙張（采用國內(nèi)采購或進(jìn)口方式自購），這就符合了對內(nèi)承接圖書印刷使用13%稅率的三個條件。

因此總局在作出上述公告時沒有提到自購紙張的條件并不是總局的遺漏，而是考慮了圖書可能的去向、紙張可能的來源、圖書征稅率和出口退稅率等綜合因素，刪減了沒有意義的描述，充分考慮了該政策對象的特殊狀況。

關(guān)于《承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告》的解讀
 
2013年03月06日                              國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、本公告出臺的背景
　　近接部分地區(qū)來文，請求明確印刷企業(yè)承印的境外圖書增值稅適用稅率問題。增值稅暫行條例規(guī)定，圖書適用13％增值稅稅率�！对鲋刀惒糠重浳镎魇辗秶�注釋》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定，圖書是指由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的書籍以及圖片。由于境外圖書不屬于“由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，因此境外圖書是否適用13％增值稅稅率，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同意見，特來文請求我局予以明確。

　　二、為什么承印境外圖書適用13％增值稅稅率？
　　據(jù)了解，印刷企業(yè)承接境外圖書印刷的業(yè)務(wù)流程為：印刷企業(yè)首先接受境外企業(yè)委托，然后向新聞出版主管部門提出承印申請，獲得批準(zhǔn)后，再自行購買紙張等材料進(jìn)行圖書印刷，最后將承印好的境外圖書全部出口。據(jù)新聞出版總署介紹，新聞出版主管部門審批承印境外圖書業(yè)務(wù)時，與審批國內(nèi)出版單位出版的圖書一樣，對圖書內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，兩項審批的內(nèi)容和目的相同。我們認(rèn)為，“經(jīng)國家新聞出版主管部門批準(zhǔn)承印”與“由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，均經(jīng)過主管部門嚴(yán)格審核，境外圖書也有國際標(biāo)準(zhǔn)編序的書號，因此，印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，屬于“圖書”，應(yīng)適用13％增值稅稅率。

　　三、公告最后規(guī)定“此前已發(fā)生但尚未處理的事項，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行”，為何作出這樣的規(guī)定？如何理解？
　　在公告執(zhí)行日之前，可能存在不同地區(qū)理解不一、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同的情況，根據(jù)一般情況下“法不溯及既往”的原則，此前已發(fā)生并處理的事項，不再調(diào)整。但同時，上報請示文件的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)問題起，因不確定國內(nèi)印刷企業(yè)承印的境外圖書增值稅適用稅率，對已經(jīng)發(fā)生的納稅事項在總局未公告之前尚未處理，需要明確這段時間的處理方式，因此公告明確“此前已發(fā)生但尚未處理的事項，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行”。

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