國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第7號 2013-02-06
為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2012年9月1日起施行。
特此公告。
營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法
第一條 為了規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）、《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2012〕84號）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的航空運輸企業(yè)，適用本辦法。
第三條 航空運輸企業(yè)的總機構(gòu)（以下稱總機構(gòu)），應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第四條 總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：
�。ㄒ唬┛倷C構(gòu)及其試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。
�。ǘ┓窃圏c地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式為：
銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）
應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率。
總機構(gòu)應(yīng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的應(yīng)征增值稅銷售額。
第五條 總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。
第六條 總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總。
非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證。
第七條 試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應(yīng)繳納的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。
第八條 非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
第九條 試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業(yè)試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》（附件1），報送主管國稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。
非試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額、已繳納的營業(yè)稅稅額以及取得的進項稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業(yè)非試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》（附件2），報送主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。
第十條 總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。
第十一條 總機構(gòu)應(yīng)當依據(jù)《航空運輸企業(yè)試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》和《航空運輸企業(yè)非試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》，計算當期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：
總機構(gòu)當期應(yīng)納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總進項稅額
總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當期應(yīng)納稅額－當期試點地區(qū)分支機構(gòu)已繳納的增值稅稅額－當期非試點地區(qū)分支機構(gòu)已繳納的營業(yè)稅稅額
第十二條 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。
第十三條 總機構(gòu)應(yīng)當在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。
總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定到主管國稅機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對。
總機構(gòu)匯總的進項稅額，應(yīng)當在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。
第十四條 分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對其納稅情況進行檢查。
試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報不實的，就地按適用稅率全額補征增值稅；非試點分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報不實的，按照現(xiàn)行規(guī)定補征營業(yè)稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)。
第十五條 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照《試點實施辦法》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。
附 件：下載: zip 文件
1.航空運輸企業(yè)試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單
2.航空運輸企業(yè)非試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單
關(guān)于《發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》的解讀
2013年02月20日 國家稅務(wù)總局辦公廳
一、制定《辦法》的背景
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2011]132號），明確了上海營改增試點期間中國東方航空有限責(zé)任公司總機構(gòu)繳納增值稅問題。營改增擴大地區(qū)試點后，航空運輸試點企業(yè)的范圍進一步擴大，航空運輸企業(yè)總支機構(gòu)如何繳納增值稅問題也需要進一步明確。關(guān)于航空運輸企業(yè)納稅問題擬通過三個文件予以明確：
一是《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》，作為普遍適用的政策規(guī)定，以財稅字文件下發(fā)；
二是《關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》，主要明確航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)名單和預(yù)征率問題，以財稅字文件下發(fā)；
三是《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，主要明確稅收征管方面的問題，以總局公告的形式下發(fā)。
二、《辦法》的適用范圍
本《辦法》適用于經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的航空運輸企業(yè)。
三、《辦法》的主要內(nèi)容
除了對航空運輸企業(yè)增值稅計算繳納問題進行細化之外，《辦法》主要明確了總分機構(gòu)一般納稅人認定、分支機構(gòu)稅款繳納情況如何傳遞、總分機構(gòu)納稅期限、風(fēng)險防控等具體稅收征管問題。
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